Как происходит возврат НДС и какие способы возмещения предусматривает закон

Все юрлица, которые работают в рамках общей системы налогообложения, должны отчислять НДС по большому перечню доходов, полученных от выполняемой деятельности. Существует несколько ставок налогообложения от 0 до 20%, причем последняя ставка самая широко используемая в практике с 2019 года. 

В отдельных случаях после выплаты НДС компания имеет право на получение соответствующей денежной суммы, в том числе в форме зачета будущей задолженности перед государством. Ниже рассмотрим данный вопрос подробнее.

Какие организации имеют право на возмещение НДС 

Суммами переплат по НДС ведает налоговая инспекция. Запросом на возмещение служит заявление лица, уплатившего ранее денежные суммы и оформившее на них декларацию с соответствующим расчетом. Право на возврат суммы есть только у тех субъектов хозяйственной деятельности, на которых распространяется требование уплаты НДС по закону. 

Для получения шанса на подобную льготу, плательщик НДС должен соответствовать следующим параметрам:

• быть налогоплательщиком по общей схеме налогообложения (сокращенно – ОСНО), предприятия на УСН, ЕНВД, ЕСХН не имеют права на получение подобной льготы;
• конкретная сделка, по которой уплачен НДС, классифицируется как связанная с деятельностью предприятия, к примеру, если за счет средств предприятия приобретается автомобиль, передаваемый в личное пользование одного из руководителей и такое использование нельзя увязать с основной деятельностью, то требование возмещения НДС по такой операции будет отклонено;
• юрлицо обязано зафиксировать операцию в первичных документах бухгалтерского учета, что в дальнейшем будет проверено работниками Федеральной налоговой службы России (далее – ФНС).

Вышеперечисленный список требований к предприятиям указан достаточно общий. Фактически список шире и может определяться сущностью сделки и ее объектом, фактической ставкой обложения налогом, второй стороной по договору, полнотой и правильностью оформления пакета документов. 

При этом принимается в расчет, отразил ли контрагент данную операцию в своих документах. Поэтому необходимо контролировать содержание счета контрагента, где должен быть обозначен размер НДС, а ваш партнер должен правильно заполнить все свои бумаги в системе бухгалтерского учета. Работники ФНС обязательно проверят документы двух сторон, как предоставленных деклараций, так и первичных.

Порядок возмещения НДС 

Возврат НДС подразумевает обратное перечисление предприятию со стороны бюджета сумм фактически уплаченных налогов. В этих целях налогоплательщик должен подтвердить ФНС:

• сумма за проданные товары меньше общей суммы закупки;
• при закупке продукции уплачена ставка больше, чем получена при реализации, к примеру, закуплено сырье с уплатой ставки 18%, а реализация готовой продукции по ставке 10%;
• товар реализован по внешнеэкономическому контракту, и предприятие имеет право исчислять НДС по ставке 0% (список таких ситуаций будет приведен далее).  

Необходимо понимать, что право на возмещение НДС появляется у компании исключительно в случае подтверждения факта уплаты налога в бюджет и отражения его в декларации. Когда НДС только начислен, но еще не уплачен, возможен зачет. Для лучшего понимания порядка возмещения НДС в РФ рассмотрим типичную ситуацию. Допустим, предприятие покупает спецоборудование у российского контрагента, такая операция находится в пределах его основной деятельности и официально оформлен счет на оплату, в котором указан НДС по ставке 18%. 

Покупатель оборудования отражает данную сумму НДС в первичных документах учета и в декларации. Далее аппаратура реализуется третьей компании и тут появляется право на исчисление налога по ставке, скажем, 10%. Разница в сумме перечисленного налога по ставке 18% и сумме, полученной по договору на продажу по ставке 10% и будет суммой, предъявляемой к возврату и указанной в заявлении ФНС. 

Как было указано ранее, сумма к возврату будет одобрена исключительно в случае ее фактической оплаты в казну, что должно быть подтверждено документами в момент подачи декларации или направления заявления. Аналогичная ситуация возникает, когда «уплаченный» и «полученный» НДС отличается по операциям в рамках ВЭД. Особенно это касается соглашений по реализации за рубеж товаров (работ, услуг) по нулевой ставке налога. 

К таким операциям относятся:

• продажа нефтегазовой продукции, предназначенной для дальнейшей переработки; 
• логистика и сервис хранения товаров (работ, услуг) перемещаемых за пределы РФ;
• пассажироперевозки и имущества физических лиц из РФ зарубеж и в обратном направлении;
• вывоз горюче-смазочных материалов и запчастей для ТО и ремонта воздушного или морского транспорта; 
• прочие разновидности ВЭД предусмотренные законодательством. 

Российская компания, доставляя продукцию зарубежным партнерам, на которую распространяется нулевая ставка НДС, определенно находится в невыгодной ситуации, так как с большой вероятностью, производя или приобретая продукцию как посредник, НДС будет уплачен по ставке 18%. 

Для устранения подобного диссонанса, продавец (в том числе производитель продукции) имеют право претендовать на возмещение НДС в свое подразделение налоговой службы. В стандартной ситуации сумму переплаты плательщик просит вернуть на ежеквартальной основе. Выполняемые операции с иностранными партнёрами должна относиться к основному виду деятельности отечественной компании.

Для возмещения НДС существует определенная процедура, которую необходимо соблюдать:

• все бумаги должны быть оформлены вовремя и в соответствии с правилами, в том числе контракты, счета, акты приемо-передачи, накладные и прочие;
• своевременно заполнить и подать в налоговую службу декларацию по НДС за отчётный период;
• в процессе камеральной налоговой проверки подтвердить указанные в вышеперечисленных документах данные (проверка проводится в пределах 3 месяцев);
• после подтверждения всех данных инспекторами, принимается решение о выплате;
• когда найдены нарушения, тогда плательщику не только откажут, но и привлекут к ответственности за недостоверные сведения по сумме НДС.

В какой срок предприятие сможет фактически получить средства из бюджета? 

В случае совместного предоставления в налоговый орган декларации и заявления о возмещении НДС, законодательно установленный срок перечисления полагающихся сумм НДС предприятию – до 3 месяцев и 12 дней, что обуславливается временем на прохождение документов через федеральное казначейство. Когда заявление направляется после проверки, то срок – до 1 месяца. Разумеется, все сроки возврата будут распространяться на случаи, когда ФНС не выявила никаких нарушений.

В то же время необходимо понимать, что декларация оформляется всеми плательщиками НДС. В тех же ситуациях, когда плательщик может претендовать на возврат каких-либо сумм, необходимо принимать во внимание:

• общую сумму сделки, по которой уплачен НДС;
• ставки НДС, уплаченного при приобретении товаров/сырья и полученного в результате продажи, с подтверждением официальной документацией;
• суммы в первичных расчетных документах по всем операциям (чеках, платежных поручениях и иных).

Важно обращать внимание и проверять правомерность применения именно таких ставок налогообложения конкретных операций. Если будет применена пониженная ставка и при проверке обнаружится, что применять ее не имели права, то НДС не только не вернут, а ещё и наложат санкции по НК РФ. 

Когда речь идёт о движимом или недвижимом имуществе, в частности, о транспортном средстве или здании, то для физлиц, приобретающих их в частную собственность, возврат НДС не предусмотрен. По операциям купли-продажи квартиры могут быть предусмотрены имущественные вычеты по НДФЛ, но это тема отдельной статьи.

Способы возмещения налога 

Помимо возврата НДС в денежной форме, путем перечисления на счет предприятия, могут быть предусмотрены и другие варианты. 

Компании может быть предложен зачёт, с соблюдением определенных порядков:

• если у юрлица присутствует задолженность по уплате НДС и непогашенные штрафы, то прежде всего из суммы, подлежащей возврату, будут погашены указанные выше суммы задолженности, остаток или перечисляют на счёт плательщика или оставляют в счёт погашения будущей задолженности;
• сумма полагающегося возмещения может быть направлена на уплату иных видов задолженности перед государством, для этого в ФНС подают соответствующее заявление;
• по решению самого плательщика допускается оставлять суммы НДС к возмещению в счёт погашения будущей задолженности, для этого предприятие должно предоставить письмо в налоговую.

Необходимо понимать, что даже если вы попытаетесь утаить факт задолженности по налогам или неуплаченные суммы штрафов, это будет выявлено по факту камеральной проверки, так что забывать указывать такие суммы в декларации себе дороже. 

Когда сумма НДС начислена, указана в декларации, но фактически не уплачена, то описанный выше вариант зачета единственно возможный. В остальных случаях и при отсутствии задолженностей, налогоплательщик сам выбирает способ получения компенсации. Окончательное решение фиксируется в постановлении ФНС.

Некоторые группы юрлиц имеют право на возмещение в упрощённом порядке:

• общая сумма выплат компании в пользу государства в форме налогов за последние 3 года составила свыше 7 млрд рублей;
• предоставление в ФНС банковской гарантии, что будет гарантией компенсации произведенных выплат при отказе в возмещении по результатам камеральной проверки; 
• при наличии поручительства от управляющей компании по предприятиям-резидентам специальных экономических зон или территорий; 
• письменное поручительство надёжной компании. 

Подобный порядок возврата НДС возможен при одновременной подаче соответствующего пакета документов с декларацией по налогам. В таком случае денежные средства зачисляются на счет налогоплательщика, обозначенный в его заявлении.

Причины отказа в возмещении НДС 

Как было сказано выше, работники ФНС не обязательно вынесут положительное решение по данному вопросу. Может последовать отказ, но основанный исключительно на положениях НК РФ и с указанием конкретных статей. 

Самой распространенной ошибкой компаний, приводящей к отказу, выступает неверное заполнение предусмотренных форм документов и предоставленных бланков:

• неверные расчеты сумм, обозначенных в декларации; 
• ошибки в реквизитах юридического лица, а также других сторон сделки, что значительно затрудняет и затягивает проверку; 
• корректировки в первичных учётных документах уже после завершения сделки; 
• расхождения в количестве и ценах на товары между платежными документами и транспортными накладными; 
• прочие разновидности вольных или невольных ошибок, неточностей и прочих недостатков в заполнении. 

В процессе камеральной проверки налоговая служба имеет полное право задавать необходимые уточняющие вопросы, требовать письменные разъяснения и иную информацию, если она будет необходима для раскрытия ситуации, особенно при выявлении спорных моментов. Когда руководство предприятия адекватно воспринимает замечания и своевременно устраняет все недочеты, то причин для отказа не будет. 

Но некоторые нарушения являются подлогом и мошенничеством. Допустим, сотрудник налоговой укажет на отсутствие подтверждения факта совершения сделки. То есть, по документам товар поставлен, а реально документы на его отгрузку фиктивны. Такие ситуации легко выявляются встречными проверками партнеров по операциям.

В общих случаях причинами для отказа будут служить:

• предприятие облагается налогами по УСН и подобным, что не дает ему права на возврат;
• отступления от требований отдельных статей НК РФ и других законодательных актов, в том числе при внесении данных в формы отчётности;
• фальсификация документов, которая выявляется проведением перекрестных проверок контрагентов;
• неверное отнесение объекта к определенной категории для целей налогообложения.

Это не полный перечень оснований для отказа, фактически он может быть шире. В любом случае за предприятием сохраняется право обжаловать такое решение через суд. Срок подачи заявления в арбитраж – не более 90 дней с момента утверждения решения налоговой. Если суд пример решение в пользу компании, то перечисление полагающихся денежных средств происходит через Управление Федерального казначейства. 

Резюме 

Получить сумму переплаты по НДС допускается в случае возникновения положительной разницы (переплаты) по данному налогу. Это может произойти, когда производитель реализует сырье или товар на внутреннем рынке по одной ставке, а готовая продукция или то же оборудование реализуется с использованием более низкой ставки НДС. Часто такая ситуация возникает при ведении ВЭД. 

Чтобы иметь право на возврат определенной суммы из бюджета, необходимо быть плательщиком налогов на общих основаниях, своевременно подать правильно заполненную декларацию и подтверждающие документы для проверки в налоговую вместе с соответствующим заявлением. Кроме прямого возврата денежных средств на счёт, предусмотрен зачет требований по НДС или другим налогам.